利润形成的账务处理

（一）利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
1.营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（－损失）＋公允价值变动收益（－损失）
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；
如：政府补助、捐赠利得、盘盈利得。
营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失；
如：公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失。
3.净利润＝利润总额－所得税费用
所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。
【真题·判断题】企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分（　）。
【答案】√
【解析】利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分。
【真题·多选题】列各项中，影响企业营业利润的有（　）。
A．出售原材料损失
B．计提无形资产减值准备
C．公益性捐赠支出
D．出售交易性金融资产损失
【答案】ABD
【解析】营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。C选项中公益性捐赠支出计入“营业外支出”，不影响营业利润。
【真题·多选题】下列各项中，（　）属于反映营业利润的账户。
A．主营业务收入
B．其他业务成本
C．营业外支出
D．营业税金及附加
【答案】ABD
【解析】“营业外支出”影响利润总额。

（二）账户设置

1.“本年利润”账户

（1）账户性质：属于所有者权益类账户
（2）账户用途：用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）；
企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
（3）账户结构：

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。

2.“投资收益”账户

（1）账户性质：属于损益类账户
（2）账户用途：用以核算企业确认的投资收益或投资损失。
（3）账户结构：

（4）该账户可按投资项目设置明细账户。

3.“营业外收入”账户

（1）账户性质：属于损益类账户
（2）账户用途：用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
（3）账户结构：

（4）该账户可按营业外收入项目设置明细账户。

4.“营业外支出”账户

（1）账户性质：属于损益类账户
（2）账户用途：用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
（3）账户结构：

（4）该账户可按营业外支出项目设置明细账户。

5.“所得税费用”账户

（1）账户性质：属于损益类账户
（2）账户用途：用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
（3）账户结构：

（三）账务处理

企业期末（月末或年末）结转各项收入时：
借：主营业务收入
　　其他业务收入
　　营业外收入
　　贷：本年利润
结转各项支出时：
借：本年利润
　　贷：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出
　　　　营业税金及附加
　　　　管理费用、销售费用、财务费用
　　　　资产减值损失
　　　　所得税费用

【例1】20×1年，甲公司有关损益类账户的发生额如表1所示：

（1）结转各损益类账户余额时，会计分录如下：

该公司20ｘ1年的利润总额为：
利润总额＝7 500 000－6 300 000＝1 200 000（元）
以上两笔会计分录也可复合成一笔多借多贷的会计分录，如下所示：

（2）应确认的所得税费用为：
所得税费用＝1 200 000×25%＝300 000（元）
确认所得税费用时，会计分录如下：

（3）结转所得税费用时，会计分录如下：